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 1.為什么要實行環(huán)境保護費改稅？

黨中央、國務(wù)院高度重視生態(tài)環(huán)境保護工作，大力推進大氣、水、土壤污染防治，持續(xù)加大生態(tài)環(huán)境保護力度，近年來我國生態(tài)環(huán)境質(zhì)量有所改善。但總體上看，我國環(huán)境保護仍滯后于經(jīng)濟社會發(fā)展，生態(tài)環(huán)境惡化趨勢尚未得到根本扭轉(zhuǎn)，部分地區(qū)環(huán)境污染問題較為突出，嚴重影響了正常生產(chǎn)生活和社會可持續(xù)發(fā)展，加強環(huán)境保護已刻不容緩。黨的十八大報告和我國“十三五”規(guī)劃明確提出：大力推進生態(tài)文明建設(shè)，實行最嚴格環(huán)境保護制度，加大環(huán)境治理力度。在黨的十八屆三中、四中全會文件中明確提出：“推動環(huán)境保護費改稅”、“用嚴格的法律制度保護生態(tài)環(huán)境”。因此，實行環(huán)境保護費改稅，是落實黨中央、國務(wù)院決策部署的重要舉措。

1979年頒布的《中華人民共和國環(huán)境保護法（試行）》確立了排污費制度，現(xiàn)行環(huán)境保護法延續(xù)了這一制度。2003年國務(wù)院公布的《排污費征收使用管理條例》對排污費征收、使用、管理作了規(guī)定。針對影響環(huán)境的重點污染源，我國選擇對大氣污染、水污染、固體廢物、噪聲四類污染情況開征排污費。2014年國家根據(jù)環(huán)境治理新情況、新要求，進一步調(diào)整了排污費征收標準，在原有標準基礎(chǔ)上，總體向上調(diào)整一倍，并允許污染重點防治區(qū)和經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)適當上調(diào)征收標準。2003年至2015年，全國累計征收排污費2116億元，2015年征收額為173億元。排污費征收效果總體是好的，通過收費這一經(jīng)濟手段促使企業(yè)加強環(huán)境治理、減少污染物排放，對我國防治環(huán)境污染、保護環(huán)境起到了重要作用。但在實際執(zhí)行中也存在一些問題，如執(zhí)法剛性不足、地方政府和部門干預(yù)等，影響了該制度功能的正常發(fā)揮。針對這種情況，有必要實行環(huán)境保護費改稅，進一步強化環(huán)境保護制度建設(shè)。

 

2.我國開征環(huán)境保護稅有何重要意義？ 

稅收是促進生態(tài)環(huán)境保護的重要經(jīng)濟手段?！巴苿迎h(huán)境保護費改稅”、“用嚴格的法律制度保護生態(tài)環(huán)境”是黨的十八屆三中、四中全會文件提出的一項重要任務(wù)，也是落實稅收法定原則的一項基本要求。我國現(xiàn)行稅收政策在促進生態(tài)環(huán)境保護方面發(fā)揮了積極作用，但仍不能滿足我國加大環(huán)保力度、改善生態(tài)環(huán)境的迫切要求。開征環(huán)境保護稅，具有十分重要的意義。一是有利于解決排污費制度存在的執(zhí)法剛性不足、地方政府干預(yù)等問題。二是有利于提高納稅人環(huán)保意識和遵從度，強化企業(yè)治污減排的責(zé)任。三是有利于構(gòu)建促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的綠色稅制體系，強化稅收調(diào)控作用，形成有效的約束激勵機制，提高全社會環(huán)境保護意識，推進生態(tài)文明建設(shè)和綠色發(fā)展。四是通過“清費立稅”，有利于規(guī)范政府分配秩序，優(yōu)化財政收入結(jié)構(gòu)，強化預(yù)算約束。

 

3.環(huán)境保護費改稅的總體思路是什么？

將現(xiàn)行排污費征收制度改為稅收征管制度，是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及政策內(nèi)容、征管機制、管理權(quán)限的轉(zhuǎn)換。特別是在我國目前特殊的政治經(jīng)濟背景下，主要任務(wù)是統(tǒng)籌兼顧、順利實施環(huán)境保護費改稅，確保此項改革工作平穩(wěn)有序進行。

一是按照“稅負平移”的原則進行環(huán)境保護費改稅，實現(xiàn)排污費制度向環(huán)境保護稅制度的平穩(wěn)順利轉(zhuǎn)換?？紤]目前我國經(jīng)濟下行壓力較大，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營較為困難，此次費改稅將以原排污費征收制度為基礎(chǔ)實行平移。根據(jù)現(xiàn)行排污費項目設(shè)置稅目，將排污費的繳納人作為環(huán)境保護稅的納稅人，將應(yīng)稅污染物排放量作為計稅依據(jù)，將現(xiàn)行排污費征收標準作為環(huán)境保護稅的稅額下限。

二是建立環(huán)境保護稅制度，努力構(gòu)建我國綠色稅制體系。在現(xiàn)有對大氣污染物、水污染物、固體廢物、噪聲等重點污染源征稅的基礎(chǔ)上，研究探索對其他污染物征稅的可行性，在今后條件成熟后，將相關(guān)污染物如揮發(fā)性有機物排放等，列為征稅項目，進一步擴大環(huán)境保護稅征收范圍，加強污染排放治理制度建設(shè)。

三是在稅政統(tǒng)一基礎(chǔ)上，適當下放稅政管理權(quán)。鑒于當前環(huán)境治理主要工作職責(zé)在地方政府，為充分調(diào)動地方政府做好污染防治工作的積極性，同時兼顧各地排污費標準差異較大的實際情況，對大氣和水污染物設(shè)定幅度稅額，并授權(quán)各?。▍^(qū)、市）在規(guī)定幅度內(nèi)，統(tǒng)籌考慮本地區(qū)環(huán)境承載能力、污染物排放現(xiàn)狀和經(jīng)濟社會發(fā)展目標要求，確定具體適用稅額。

四是建立環(huán)境保護稅征管協(xié)作機制。環(huán)境保護費改稅后，征收部門由環(huán)保部門改為稅務(wù)機關(guān)，但企業(yè)污染物排放量監(jiān)測計算專業(yè)性較強，實際稅收征管工作離不開環(huán)保部門的配合，為保障稅收征管工作順利開展，明確了稅務(wù)機關(guān)和環(huán)保部門的具體職責(zé)，確定了“企業(yè)申報、稅務(wù)征收、環(huán)保協(xié)作、信息共享”的稅收征管模式。

 

4.為什么將法的名稱定為環(huán)境保護稅法？ 

此次開征環(huán)境保護稅采取費改稅方式，征稅對象和范圍與現(xiàn)行排污費的征收對象和范圍基本相同，均為直接向環(huán)境排放的大氣、水、固體和噪聲等污染物。今后根據(jù)新情況、新形勢，可以選擇污染防治任務(wù)重、技術(shù)標準成熟的稅目開征環(huán)境保護稅，逐步擴大征稅范圍。比如，為控制溫室氣體排放，推進綠色低碳發(fā)展，可考慮適時將二氧化碳納入征稅范圍。環(huán)境保護稅法這一名稱符合稅制改革的方向，可以為未來擴大征稅范圍和整體稅制改革留出空間。

 

5.環(huán)境保護稅納稅人有哪些？

為保證環(huán)境保護“費改稅”工作平穩(wěn)過渡，此次環(huán)境保護稅納稅人的確定與環(huán)境保護法“排放污染物的企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者，應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定繳納排污費”的規(guī)定進行了有效銜接。稅法規(guī)定：在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者為環(huán)境保護稅的納稅人。上述對納稅人的規(guī)定，在納稅義務(wù)上對兩種情況做了排除：一是不直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的，不繳納環(huán)境保護稅；二是居民個人不屬于納稅人，不用繳納環(huán)境保護稅。

 

6.稅法規(guī)定哪兩種情形不繳納環(huán)境保護稅？ 

為了減少污染物直接向環(huán)境排放，鼓勵企業(yè)和單位將污水和生活垃圾進行集中處理，稅法規(guī)定兩種情形不用繳納環(huán)境保護稅，一是企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者向依法設(shè)立的污水、垃圾集中處理場所排放污染物的，不繳納環(huán)境保護稅；二是企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者在符合國家和地方環(huán)境保護標準的設(shè)施、場所貯存或者處置固體廢物的，不繳納環(huán)境保護稅。除上述兩種情況外，其他排放污染物的情況一律納入征稅范圍，照章征稅。

同時，稅法規(guī)定“依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所超過國家和地方規(guī)定的排放標準向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的，應(yīng)當繳納環(huán)境保護稅。”也就是說，雖然企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者向污水、生活垃圾等集中處理場所排放污染物不征稅，但對經(jīng)集中處理后向環(huán)境不達標排放的污染物仍要征稅。其政策目的就是用嚴格的法律制度保護生態(tài)環(huán)境。

 

7.環(huán)境保護稅的征收對象是什么？

大氣、水、固體、噪聲是影響環(huán)境的最主要污染物，國際上一般都選擇對這四類污染物征稅。我國現(xiàn)行排污費的征收對象也是這四類污染物。參照國際經(jīng)驗，并與我國現(xiàn)行排污費制度相銜接，環(huán)境保護稅的征稅對象確定為大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲，具體應(yīng)稅污染物依據(jù)稅法所附《環(huán)境保護稅目稅額表》、《應(yīng)稅污染物和當量值表》的規(guī)定執(zhí)行。

根據(jù)環(huán)境保護相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，大氣污染物是指向大氣排放，導(dǎo)致大氣污染的物質(zhì)，包括二氧化硫、氮氧化物、粉塵等；水污染物是指直接或者間接向水體排放的，能導(dǎo)致水體污染的物質(zhì)，包括重金屬、懸浮物、動植物油等；固體廢物是指在生產(chǎn)、生活和其他活動中產(chǎn)生的喪失原有利用價值或者雖未喪失利用價值但被拋棄或者放棄的固態(tài)、半固態(tài)和置于容器中的氣態(tài)的物品、物質(zhì)以及法律行政法規(guī)規(guī)定納入固體廢物管理的物品、物質(zhì)，包括煤矸石、尾礦等；噪聲是指工業(yè)噪聲，即在工業(yè)生產(chǎn)活動中使用固定的設(shè)備時產(chǎn)生的超過國家規(guī)定的環(huán)境噪聲排放標準的、干擾周圍生活環(huán)境的聲音。

 

8.大氣污染物、水污染物、固體廢物、噪聲的計稅依據(jù)是什么？

環(huán)境保護稅主要按照污染物排放量計征，但污染物排放量的計量較為復(fù)雜，大氣、水、固體廢物、噪聲等計量標準不盡相同。為此，稅法對應(yīng)稅污染物的計稅依據(jù)分別作了規(guī)定：（1）應(yīng)稅大氣污染物按照污染物排放量折合的污染當量數(shù)確定；（2）應(yīng)稅水污染物按照污染物排放量折合的污染當量數(shù)確定；（3）應(yīng)稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定；（4）應(yīng)稅噪聲按照超過國家規(guī)定標準的分貝數(shù)確定。

污染當量是指根據(jù)各種污染物或污染排放活動對環(huán)境的有害程度以及處理的技術(shù)經(jīng)濟性，衡量不同污染物對環(huán)境污染的一個綜合性指標或計量單位。相同污染當量的不同污染物，其污染程度基本相當。應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的污染當量數(shù)，以該污染物的排放數(shù)量除以該污染物的污染當量值計算。污染當量值是相當于1污染當量的污染物排放數(shù)量，每種應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的具體污染當量值，依照稅法所附《應(yīng)稅污染物和當量值表》執(zhí)行。

固體廢物的排放量是指不符合國家和地方環(huán)境保護標準貯存或者處置的固體廢物的數(shù)量，不包括符合環(huán)保標準的綜合利用的固體廢物的數(shù)量。噪聲按分貝數(shù)確定，超過國家規(guī)定標準的分貝數(shù)是指實際產(chǎn)生的工業(yè)噪聲與國家規(guī)定的工業(yè)噪聲排放標準限值之間的差值。

 

9.污染物排放量的計算方法比較復(fù)雜，實踐中如何操作？

如何真實、準確地監(jiān)測和計算污染物排放量，是環(huán)境保護稅征管中的難點問題。為解決好該問題，結(jié)合排污費多年征收的實踐經(jīng)驗，主要采取以下措施：一是對國家重點監(jiān)控企業(yè)（其排放量占全社會主要污染物排放量的80%左右）全部安裝自動監(jiān)測設(shè)備，并按自動監(jiān)測數(shù)據(jù)計算排污量。二是企業(yè)未安裝自動監(jiān)測設(shè)備的，按監(jiān)測機構(gòu)出具的監(jiān)測數(shù)據(jù)計算。要大力推行政府向社會購買監(jiān)測服務(wù)，委托第三方機構(gòu)提供專業(yè)化的監(jiān)測服務(wù)，解決一些市、縣環(huán)保部門監(jiān)測能力不足的問題。三是對不具備測條件、無法實際監(jiān)測排放量的，按照排污系數(shù)法、物料衡算方法和抽樣測算方法計算排放量。相關(guān)計算方法由省級以上環(huán)境保護主管部門制定并向社會公布。

 

10.為什么只對每一排放口應(yīng)稅大氣、水污染物污染當量數(shù)排在前3項或前5項的污染物征稅？

污水和廢氣中所含污染物種類較多，從監(jiān)測技術(shù)和成本考慮，難以將每一排放口的所有污染物都納入征稅范圍。對每一排放口應(yīng)稅大氣、水污染物污染當量數(shù)排在前3項或前5項的污染物征稅，已覆蓋了主要污染物排放量，可以起到促進污染物減排的作用。同時，考慮到各地污染減排的特殊需要，環(huán)境保護稅法給地方一定授權(quán)，明確省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以增加同一排放口征收環(huán)境保護稅的應(yīng)稅污染物項目數(shù)，報同級人民代表大會常務(wù)委員會決定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案。

 

11.環(huán)境保護稅的稅率是如何確定的？ 

按照2014年9月發(fā)展改革委、財政部、環(huán)境保護部《關(guān)于調(diào)整排污費征收標準等有關(guān)問題的通知》要求，全國31個省、自治區(qū)、直轄市于2015年6月底前，將大氣和水污染物的排污費標準分別調(diào)整至不低于每污染當量1.2元和1.4元，即在2003年基礎(chǔ)上上調(diào)1倍。同時，鼓勵污染重點防治區(qū)域及經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)，按高于上述標準調(diào)整排污費征收標準，充分發(fā)揮價格杠桿作用，促進污染減排和環(huán)境保護。目前各地實際執(zhí)行的排污費標準差異較大，大部分省份按國家規(guī)定的最低標準執(zhí)行，有7個省、直轄市調(diào)整后的收費標準高于國家規(guī)定的最低標準，其中，北京調(diào)整后的收費標準是最低標準的8—9倍；天津調(diào)整后的收費標準是最低標準的5—7倍；上海分三步調(diào)整至最低標準的3—6.5倍；江蘇分兩步調(diào)整至最低標準的3—4倍；河北分三步調(diào)整至最低標準的2—5倍；山東分兩步將大氣污染物收費標準調(diào)整至最低標準的2.5—5倍；湖北分兩步調(diào)整至最低標準的1—2倍。

為實現(xiàn)排污費制度向環(huán)境保護制度的平穩(wěn)轉(zhuǎn)移，環(huán)境保護稅以現(xiàn)行大氣、水污染物排污費標準作為稅額下限。同時，按照稅收法定原則，為避免地方裁量權(quán)過大，對環(huán)境保護稅設(shè)定了稅額上限，為最低稅額標準的10倍，即大氣污染物的稅額幅度為1.2元至12元，水污染物的稅額幅度為1.4元至14元。應(yīng)稅大氣、水污染物的具體適用稅額的確定和調(diào)整，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮本地區(qū)環(huán)境承載能力、污染物排放現(xiàn)狀和經(jīng)濟社會生態(tài)發(fā)展目標要求，參考排污費征收標準，在規(guī)定的稅額幅度內(nèi)提出，報同級人民代表大會常務(wù)委員會決定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案。

參考現(xiàn)行排污費征收標準，對固體廢物和噪聲實行固定稅額。其中，固體廢物按不同種類，稅額標準為每噸5元—1000元；噪聲按超標分貝數(shù)，稅額標準為每月350元—11200元。

 

12.環(huán)境保護稅法規(guī)定了哪些暫予免稅情形？

環(huán)境保護稅法規(guī)定了5項暫予免稅的情形：一是為支持農(nóng)業(yè)發(fā)展，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)排放的應(yīng)稅污染物暫予免稅。但鑒于規(guī)模化養(yǎng)殖對農(nóng)村環(huán)境影響較大，需要區(qū)別不同情況予以征免稅，所以未將其列入免稅范圍。二是考慮到現(xiàn)行稅制中已有車船稅、消費稅、車輛購置稅等稅種對機動車的生產(chǎn)和使用進行調(diào)節(jié)，對促進節(jié)能減排發(fā)揮了積極作用，因此，對機動車、船舶和航空器等流動污染源排放的應(yīng)稅污染物暫免征稅。三是根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，達標排放污染物的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所免繳排污費，為保持政策的連續(xù)性，對依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所向環(huán)境達標排放的應(yīng)稅污染物暫予免稅。四是為鼓勵固體廢物綜合利用，減少污染物排放，對納稅人符合標準綜合利用的固體廢物暫免征稅。五是國務(wù)院批準暫免征稅的其他情形。

 

13.為什么按納稅人排污濃度值不同設(shè)置兩檔減稅政策？ 

根據(jù)污染物排放濃度實行差別化征稅政策，對促進企業(yè)減排可以起到良好的激勵作用?，F(xiàn)行排污費制度，只規(guī)定了一檔減征政策，即對排污單位排放大氣或者水污染物的濃度值低于國家或地方規(guī)定的排放標準50%以上的，減半征收排污費?？紤]到將排放濃度值降到規(guī)定標準的50%以上技術(shù)要求較高，一些企業(yè)可能享受不到優(yōu)惠政策，為充分發(fā)揮稅收的激勵引導(dǎo)作用，進一步調(diào)動企業(yè)改進技術(shù)工藝、減少污染物排放的積極性，稅法根據(jù)納稅人排放污染物濃度值低于國家和地方規(guī)定排放標準的程度不同，設(shè)置了兩檔減稅優(yōu)惠，即納稅人排污濃度值低于規(guī)定標準30%的，減按75%征稅；納稅人排污濃度值低于規(guī)定排放標準50%的，減按50%征稅，進一步鼓勵企業(yè)改進工藝、減少對環(huán)境的污染。

 

14.環(huán)境保護稅如何征管，稅務(wù)機關(guān)與環(huán)保部門如何建立協(xié)作機制？

現(xiàn)行排污費由環(huán)保部門征收，改征環(huán)境保護稅后，將由稅務(wù)機關(guān)按照稅收征管法的規(guī)定征收管理，增強了執(zhí)法的規(guī)范性、剛性。同時，考慮到征收環(huán)境保護稅對污染物排放監(jiān)測的專業(yè)技術(shù)要求較高，離不開環(huán)保部門的配合，環(huán)境保護稅法確定了“企業(yè)申報、稅務(wù)征收、環(huán)保協(xié)同、信息共享”的征管模式。即納稅人應(yīng)當依法如實辦理納稅申報，對申報的真實性和完整性承擔責(zé)任；稅務(wù)機關(guān)依法征收管理，環(huán)保部門負責(zé)依法對污染物監(jiān)測管理；環(huán)保部門與稅務(wù)機關(guān)須建立涉稅信息共享平臺和工作配合機制，定期交換有關(guān)納稅信息資料。這一征管模式突出了納稅人自主如實申報納稅的義務(wù)，明確了稅務(wù)機關(guān)征稅的主體責(zé)任，并要求環(huán)保部門對排污征稅提供信息核查，配合做好稅務(wù)征管工作。

 

15.環(huán)保稅納稅義務(wù)發(fā)生時間和申報地點如何確定？

納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人排放應(yīng)稅污染物的當日。納稅人應(yīng)當向應(yīng)稅污染物排放地的稅務(wù)機關(guān)申報繳納環(huán)境保護稅。

 

16.環(huán)保稅納稅期限和申報要求？

環(huán)境保護稅按月計算，按季申報繳納。不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納。

納稅人申報繳納時，應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)報送所排放應(yīng)稅污染物的種類、數(shù)量，大氣污染物、水污染物的濃度值，以及稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。 

納稅人按季申報繳納的，應(yīng)當自季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款。納稅人按次申報繳納的，應(yīng)當自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款。

納稅人應(yīng)當依法如實辦理納稅申報，對申報的真實性和完整性承擔責(zé)任。